Погасяване на краткосрочни и дългосрочни кредити. Счетоводно отчитане на краткосрочни банкови заеми
В този материал, който продължава поредицата от публикации, посветени на новия сметкоплан, се извършва анализ на сметка 66 „Разчети за краткосрочни заеми и заеми“ на новия сметкоплан. Този коментар е изготвен от Y.V. Соколов, д-р по икономика, зам. Председател на Междуведомствената комисия за реформиране на счетоводството и отчетността, член на Методологическия съвет по счетоводство към Министерството на финансите на Русия, първи президент на Института на професионалните счетоводители на Русия, V.V. Патров, професор от Санкт Петербургския държавен университет и Н.Н. Карзаева, д-р, зам. Директор на одиторската служба на Balt-Audit-Expert LLC.
|
Това се дължи на очевидната непоследователност на съставителите на сметкоплана. По отношение на финансовите инвестиции те обединяват тези инвестиции в една сметка, а по отношение на заемите и заемите се придържат към линията, според която набраните средства трябва да бъдат разделени:
- за средства, изискващи връщане в рамките на 12 месеца
- за дълг над 12 месеца.
Това е много важна сметка, в която се отразяват плащанията по получени заеми. Самите заеми са разделени на краткосрочни (до една година), те се записват в сметка 66 „Разплащания за краткосрочни кредити и заеми“ и дългосрочни (над една година), те се отразяват в сметка 67 „Разплащания за дългосрочни кредити и заеми”. Това е предимно пасивна сметка, но може да има дебитно салдо, ако е платено повече, отколкото е трябвало да бъде платено. При работа със сметка 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“ могат да се разграничат шест ситуации:
1. Традиционното получаване на кредит (заем) се формализира или чрез депозиране на пари, или кредиторът (заемодателят) изплаща дълга на кредитополучателя, т.е. се извършва цесия.В първия случай се дебитират парични сметки 50 "Пари", 51 "Разплащателни сметки", 52 "Валутни сметки", 55 "Специални сметки в банки", във втория - сетълмент сметки, като 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители “, 76 „ Разплащания с различни длъжници и кредитори. В този случай във всички случаи се кредитира сметка 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“.
2. Получаването на заем може да се постигне под формата на емитиране и продажба на облигации.Наличието на самите облигации (отпечатани ценни книжа - формуляри за строга отчетност) не засяга балансовите сметки, но при продажбата им се правят записи:
Дебит 50 "Парични средства", 51 "Парични сметки"
Новото в указанията за използване на сметкоплана е указанието, че заемите, получени чрез емитиране и пласиране на облигации, се отчитат отделно.
По-рано беше описана само една опция за отчитане на пласирането на облигации (на цена, надвишаваща номиналната им стойност). Новите инструкции предвиждат и втора възможност - когато облигациите се пласират на цена под номинала им.
Ако облигациите се продават по номинална стойност, тогава не възникват проблеми и горното въвеждане се счита за достатъчно. Ако няма такова съвпадение, тогава се появяват малко по-различни записи. Ако една облигация се продава на цена над номиналната стойност, тогава разликата се отразява в сметка 98.1 „Получени доходи за бъдещи периоди“ и освен това тази разлика трябва да бъде отписана през целия период на обращение на облигацията, за която сметка 98.1 „ Дебитират се получени доходи за бъдещи периоди. периоди" и се кредитира сметка 91.1 "Други приходи".
Ако една облигация се продава на цена под нейната номинална стойност, тогава разликата между продажната цена и номиналната стойност на облигациите се добавя равномерно през целия период на обръщение на облигацията. В този случай се кредитира сметка 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“ и се дебитира сметка 91.2 „Други разходи“.
3. Получаването на заеми и заеми почти винаги е придружено от плащане на лихва.Трябва да платите за всичко, само сиренето в капана за мишки е безплатно. Характеристика на двойното записване трябва да се признае, че при получаване на кредит (заем) се отразява само сумата на този кредит (заем), докато реалният размер на дълга е по-голям, понякога значително по-голям от получения заем поради лихва .
Счетоводителите намериха изход, като начислиха допълнителни лихви след изтичане на отчетния период, за който се отнасят, т.е. Предлага се да се правят записи за всеки отчетен период:
Дебит 91.2 "Други разходи"
Кредит 66 "Разплащания за краткосрочни заеми и заеми"
Този подход за отразяване на начислените лихви по заеми и кредити отговаря на изискванията на PBU 15/01: „Дългът по получените заеми и кредити се показва, като се вземат предвид дължимите лихви в края на отчетния период в съответствие с условията на споразумения.”
Съгласно параграф 12 от Наредбите за счетоводство „Отчитане на заеми и кредити и разходите за тяхното обслужване“ (PBU 15/01), разходите за получени заеми и кредити са оперативни разходи за отчетния период, в който те действително са възникнали, независимо от плащане. Но, първо, не всички разходи за получени заеми и кредити се считат за оперативни разходи, т.е. се отчитат в сметка 91 „Други приходи и разходи”. Ако заемите и кредитите са получени и използвани за създаване на инвестиционен актив или за авансово плащане на материални активи, работа, услуги, разходите, свързани с получаването на тези заеми и заеми, не се вземат предвид като част от оперативните разходи. Второ, разходите, свързани с получаването и използването на заеми и кредити, включват:
- дължими лихви на заемодатели и кредитори по получени от тях заеми и кредити;
- лихва, отстъпка по дължимите облигации;
- разликата между сумата, посочена в менителницата, и сумата на парите или паричните еквиваленти, действително получени при поставянето на тази менителница;
- курсови и сумови разлики, свързани с дължими лихви по заеми и кредити, получени и деноминирани в чуждестранна валута или конвенционални парични единици, възникващи от момента на начисляване на лихвата съгласно условията на договора до действителното им погасяване (прехвърляне);
- разходи за правни и консултантски услуги;
- разходи за копиране и размножаване;
- размер на данъци и такси (в случаите, предвидени от действащото законодателство);
- разходи за провеждане на прегледи;
- разходи за комуникационни услуги;
- други разходи, пряко свързани с получаване на заеми и кредити, полагане на заемни задължения.
Допълнителните разходи, пряко свързани с получаването на заеми и кредити, могат да бъдат предварително отчетени като вземания и впоследствие включени в оперативните разходи през периода на погасяване на заетите задължения.
Ако дадена организация използва средства от получени заеми и кредити за извършване на авансови плащания за материални запаси, други ценности, работи, услуги или за издаване на аванси и депозити за тяхното плащане, тогава разходите за обслужване на тези заеми и кредити се приписват от организацията заемател на увеличението на вземанията, генерирани във връзка с авансово плащане и (или) издаване на аванси и депозити за горепосочените цели (клауза 15 от PBU 15/01). Когато организацията-кредитополучател получава стоки и други ценности, извършва работа и предоставя услуги, по-нататъшното начисляване на лихви и други разходи, свързани с обслужването на получените заеми и кредити, се отразяват в счетоводството по общ начин - като тези разходи се разпределят към оперативните разходи на заемаща организация .
Пример
Компанията получи заем в размер на 100 000 рубли. за срок от 1 година. Лихва по кредита - 24% се начислява месечно. При получаване на средства незабавно беше преведено авансово плащане в размер на 100 000 рубли. Два месеца по-късно компанията получи материали на стойност 60 000 рубли от доставчика. Още един месец по-късно бяха получени материали на стойност 40 000 рубли.
Сметките за сетълмент трябва да отразяват размера на натрупаната лихва за три месеца. Тази сума ще увеличи първоначалната оценка на материалите. Лихвите, натрупани за месеци от 4 до 12, трябва да бъдат включени в оперативните разходи.
Начислена лихва за 2 месеца:
100 000 * 24%: 12 * 2 = 4000 rub.
Начислена лихва за 1 месец:
100 000 * 24%: 12 = 2000 rub.
Разпределени лихви за получени материали в размер на 60 000 рубли:
4000: 100 000 * 60 000 = 2400 рубли.
Разпределени лихви за получени материали в размер на 40 000 рубли:
4000 - 2400 + 2000 = 3600 rub.
В счетоводството на дружеството ще бъдат направени следните записи:
Дебит 60 Кредит 66 - 4000 rub. - начислена лихва по кредита за 2 месеца; Дебит 10 Кредит 60 - 2400 rub. - капитализирани са материали в размер на 60 000 рубли и е начислена сумата на лихвите за получените материали; Дебит 60 Кредит 66 - 2000 rub. - начислена лихва по кредита за 1 месец; Дебит 10 Кредит 60 - 3600 rub. - капитализирани са материали в размер на 40 000 рубли и е начислена сумата на лихвите, дължима на получените материали; Дебит 91.2 Кредит 66 - 2000 rub. - начислена лихва по кредита (месечно).
Съгласно параграф 25 от PBU 15/01, разходите за получени заеми и кредити, пряко свързани с придобиването и (или) изграждането на инвестиционен актив, са включени в първоначалната цена на този актив. „Инвестиционният актив се разбира като обект на собственост, чиято подготовка за предназначението му изисква значително време“ (клауза 12 от PBU 15/01).
За да се включат разходите по заеми в първоначалната цена на инвестиционен актив, трябва да бъдат изпълнени следните условия:
- получаване на икономически ползи в бъдеще или необходимост от наличие на инвестиционен актив за управленските нужди на организацията;
- извършване на разходи за придобиване и (или) изграждане на инвестиционен актив;
- фактическото начало на работа, свързана с формирането на инвестиционен актив;
- наличието на реални разходи по заеми и кредити или задължения за тяхното изпълнение.
Ако работата, свързана с изграждането на инвестиционен актив, е спряна за период, надвишаващ три месеца, разходите за получени заеми и кредити, използвани за формиране на посочения актив, се включват в текущите разходи на организацията. Периодът, през който допълнителното одобрение на технически и (или) организационни проблеми, възникнали по време на изграждането на актива, не се включва в изчисляването на периода на спиране на работата.
Разходите по получените заеми и кредити формират първоначалната стойност на инвестиционния актив до въвеждане на обекта в експлоатация. От първия ден на месеца, следващ месеца, в който активът е приет за счетоводство като обект на дълготрайни активи или имотен комплекс (за съответните видове активи, формиращи имуществото на комплекса), разходите по заеми и кредити се включват в оперативни разходи.
„Ако инвестиционен актив не е приет за счетоводно отчитане като обект на дълготрайни активи или имотен комплекс (според съответните елементи на актива), но върху него е започнало действително производство на продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги, тогава включването на разходите за заеми и кредити, предоставени в първоначалната цена на инвестиционния актив, активът се прекратява от първия ден на месеца, следващ месеца на действителното начало на експлоатацията" (клауза 31 от PBU 15/01).
4. Погасяването на кредита става чрез плащане, обикновено от разплащателна сметка.В този случай се дебитира сметка 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“ и се кредитира сметка 51 „Разплащателни сметки“.
Пример
Дружество с ограничена отговорност продаде облигации за 200 000 рубли, чиято номинална стойност беше 180 000 рубли. Срокът на обращение на облигациите е дванадесет месеца. Лихвата по облигациите е 3% годишно. Общата схема на записите след края на първото тримесечие ще изглежда така:
Постъпленията от продажбата на облигации възлизат на 200 000 рубли. (180 000 рубли - номинална стойност, 20 000 рубли - превишение на продажната цена над номинала. Лихвата по заема ще бъде 5400 рубли):
Дебит 51 Кредит 66 - 180 000 рубли; Дебит 51 Кредит 98.1 - 20 000 рубли;
В края на първото тримесечие се начислява лихва (5400 рубли: 4):
В края на първото тримесечие се отразява доходът от превишението на реалната цена на облигацията над номиналната стойност, отнасяща се за това тримесечие (20 000 рубли: 4):
Дебит 98.1 Кредит 91.1 - 5000 rub.
Сега да приемем, че постъпленията от продажбата на облигации възлизат на 180 000 рубли, а номиналната им стойност е 200 000 рубли. Останалите условия са същите. В счетоводството на дружеството ще бъдат направени следните записи:
Постъпленията от продажбата на облигации бяха капитализирани (200 000 рубли - номинална стойност, 20 000 рубли - превишение на номиналната стойност на облигациите над продажната им цена. Лихвата по заема е 5400 рубли:
Дебит 51 Кредит 66 - 180 000 рубли;
В края на първото тримесечие лихвата се изчислява:
Дебит 91.2 Кредит 66 - 1350 рубли;
В края на първото тримесечие се отразяват загубите от превишението на номиналната стойност над действителната продажна цена:
Дебит 91.2 Кредит 66 - 5000 rub.
5. Счетоводни особености възникват в случаите, когато става въпрос за използване на менителници.Една организация може да получи пари срещу менителница и след това се прави много прост запис:
Дебит 51 "Разплащателни сметки"
Кредит 66 "Разплащания за краткосрочни заеми и заеми"
В този случай действително получените пари се кредитират в дебита на сметка 51 „Разплащателни сметки“, а кредитът на сметка 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“ е сумата на предоставения заем. Тъй като винаги трябва да платите повече по сметка, отколкото получавате по нея, тази разлика трябва да се отпише като дебит на сметка 91/2 „Други разходи“.
6. Договорът за кредит и/или заем може да бъде сключен както в чуждестранна валута, така и в условни единици.При изплащане на кредита в този случай може да възникне сума или курсова разлика.
Аналитичното счетоводство по сметка 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“ се извършва от кредитни институции и други заемодатели по видове заеми и заеми.
В старите инструкции беше посочена разбивка на аналитичното счетоводство за сметки за краткосрочни кредити и заеми - за отделни заеми и периоди на погасяване на заемите. Новите инструкции не съдържат този раздел, но това не означава, че счетоводителят трябва да изостави такова счетоводство.
В съответствие с разпоредбите на PBU 15/01, аналитичното счетоводство на заеми и кредити трябва да се организира в контекста на спешни и просрочени задължения. В този случай спешният дълг се разбира като дълг по получени заеми и кредити, чийто период на погасяване, съгласно условията на споразумението, не е настъпил или е бил удължен (удължен) по предписания начин. За просрочено се счита задължение, чийто срок за погасяване е изтекъл съгласно условията на договора. Организацията-кредитополучател, след изтичане на срока за плащане, е длъжна да осигури прехвърлянето на спешния дълг към просрочен, което се извършва в деня, следващ деня, в който, съгласно условията на договора за заем и (или) кредит, кредитополучателят е следвало да погаси главницата по дълга.
Кредитирането представлява движение на заемен капитал - движение на капитал, предоставен като заем при условия на изплащане срещу възнаграждение под формата на лихва. Обективната нужда от кредит се определя преди всичко от законите на обръщението на промишления и търговския капитал.
Счетоводството на краткосрочните заеми се води в пасивни сметки на подраздел 3010 „Краткосрочни банкови заеми“, 3020 „Краткосрочни заеми, получени от организации, извършващи банкови операции без лиценз от упълномощен орган“.
Предоставянето на краткосрочни и дългосрочни заеми се извършва в съответствие с правилата за организиране на краткосрочно и дългосрочно кредитиране, одобрени от Националната банка на Република Казахстан. Заемите се предоставят от банки, които имат официален статут, който се определя от решението на Националната банка за откриване на банка и наличието на лиценз за извършване на банкови операции. Заеми се предоставят на кредитоспособни предприятия. Кредитоспособността се отнася до способността на предприятието да изплаща задълженията си изцяло и навреме. Приоритетно се предоставят кредити на предприятия за цели и дейности, свързани с повишаване на ефективността на производството, неговото научно-техническо ниво, стимулиране на производството на нови високоефективни видове продукти, предоставяне на разнообразни услуги на населението, производство на стоки за населението и за износ. Предимство имат тези клиенти, които гарантират изпълнението на договорните задължения, акционерите на банката, предприятията и организациите, които държат средствата си по депозити и сметки в тази банка.
Заемите се предоставят на търговска, договорна основа, при условията на спешност, погасяване и изплащане. Банките отпускат заеми в рамките на наличните кредитни ресурси. Заемите се издават от банката при липса на просрочен дълг по вече издадени заеми. Банковите институции проявяват особено внимание при разглеждането на въпроси за организиране на кредитни отношения с предприятия с ниска рентабилност, издаването на заеми, на които е свързано с повишен риск за банката. Въпросите за отпускане на заеми на нерентабилни предприятия, чиято същност е причинена от необходимостта да се задоволят социалните и икономическите нужди на даден регион, трябва да се решават от банките след подробно проучване на исканията от местните власти или по-високи нива. Заявленията трябва да посочват реални източници за погасяване на банковите кредити. За да получи заем, предприятието кандидатства в банката с мотивирано писмено заявление, в което се посочва целевото направление и размерът на заема, срокът на ползване, условията за погасяване, както и кратко описание на финансираното събитие и икономическата ефект от прилагането му. Заявлението се подава в банката от предприятия, които са кандидатствали за първи път за кредит или ползват кредити периодично, кандидатствали са за рисков кредит, нямат банкова сметка в тази банка или кандидатстват за кредит към завършване на търговска сделка.
Предприятията, които за първи път кандидатстват в банката за заем, предоставят Хартата и копия от учредителни документи, наредби, договори за лизинг, удостоверения за регистрация (сертификати) и други документи, потвърждаващи допустимостта на клиентите да получават заеми. Независимо от това дали кредитополучателят получава заем за първи път или постоянно го използва, в зависимост от целта на получаване на заема, периода на ползване, по искане на банката се предоставят следните материали: проучване за осъществимост на заемната дейност с изчисление на очакваните приходи от продажба на продукция, работа, услуги (бизнес план), годишни и тримесечни счетоводни и статистически отчети, отчети за финансовото изпълнение, извлечения от сметки, открити в други банки, други отчети и материали за определяне на финансовото състояние и кредитоспособността на кредитополучателят; задължения за осигуряване на навременно изплащане на кредита в приетите в банковата практика форми (задължение за обезпечение, гаранция, поръчителство, застрахователен сертификат и др.); в случаите, когато кредитополучателят не използва систематичен заем, получава еднократен заем за покупка на стоки, за плащане на ценности по договори и споразумения, той представя на банката копия от договори, споразумения и други документи, свързани с събитие, което се финансира, от приходите от което се очаква да се изплати исканият заем.
В случаите, когато кредитният служител на банката по някаква причина счита издаването на заем за невъзможно, той изготвя писмено заключение за това и го представя на ръководителя на банката за разглеждане. Преди да сключи договор за кредит, банката е длъжна внимателно да анализира кредитоспособността на кредитополучателя и да проучи факторите, които могат да доведат до неиздължаване на кредита; репутация на кредитополучателя, своевременно изплащане на получени преди това заеми (включително от други банки), отношение към други задължения; финансово-икономическо състояние на кредитополучателя, ликвидност на баланса, ефективност на използване на оборотния капитал и кредита; способността на кредитополучателя да изплати заема с помощта на приходите от финансираното събитие или от доходите си като цяло.
Банката отпуска заем, при условие че кредитополучателят предостави като гаранция за своевременното му връщане, като вземе предвид таксата за ползването му, задължението за залог на материални запаси, продукти и друго имущество, свободно от залог, за което банката, в съответствие с действащия законодателство, може да възбрани гаранции, гаранции, застрахователни споразумения за отговорността на кредитополучателя за изплащане на кредита или обезпечение в други форми, приети в банковата практика.
Правото на залог на банката върху имуществото на кредитополучателя се формализира чрез договор за залог на имущество, който дава право на банката, в случай на нарушение на споразумението от длъжника, да получи удовлетворение от стойността на заложеното имущество с предимство пред други кредитори. . Заложеното задължение дава право, ако кредитополучателят бъде обявен в неплатежоспособност и несъстоятелност, да използва средствата от продажбата на заложеното имущество за погасяване на кредита. Договорът за залог се сключва в писмена форма без нотариална заверка, с изключение на договора за залог на жилищна сграда. Един вид обезпечение е обезпечението на инвентарни артикули или готови продукти, собственост на кредитополучателя, когато бъдат освободени. Имущество, което има парична стойност, включително ценни книжа, може да бъде заложено като обезпечение. Заложените активи по правило остават притежание на кредитополучателя, който има право да продаде или преработи инвентарните активи в своето производство, но при условие че замени излезлите от употреба с други активи. Заложените ценни книжа се предават на банката за съхранение след подписване на договора за заем и се връщат на кредитополучателя след пълно погасяване на заема и плащане на лихвата по него. Ако длъжникът не изпълни обезпеченото със залога задължение, вземането на банката от стойността на заложеното имущество се удовлетворява по съдебен ред. Когато приема имущество като обезпечение, банката има право да изиска застраховката му за сметка на кредитополучателя, особено ако съхранението на заложеното имущество не гарантира пълната му безопасност. При унищожаване на заложеното имущество, ако е било застраховано, банката има право на приоритетно изплащане от застрахователното обезщетение. Банката има право да получи удовлетворение от стойността на заложеното от кредитополучателя имущество по начина, посочен в договора.
Застраховката на отговорността на кредитополучателя за неизплащане на заеми се извършва в съответствие със Закона „За застраховането“ на Република Казахстан. Банката може самостоятелно да застрахова заема, издаден на кредитополучателя, като сключи споразумение със застрахователната компания за доброволно застраховане на кредитния риск. В този случай банката може да предвиди в договора за кредит кредитополучателят да възстанови на банката сумата на застрахователните плащания, изплатени от банката съгласно договора за доброволна застраховка за отговорността на кредитополучателя за невръщане на кредита.
Заемите се отпускат на кредитополучателя в съответствие със сключения договор за заем (договор), който урежда целта, размера и срока на заема, списък с документи и честотата на предоставянето им на банката, формуляри за проверка на обезпечението и предназначението използване на кредита, процедурата за продажба на заложеното имущество за погасяване на дълга по кредита, съдържание на информацията, предоставена на банката за проверка на обезпечението.
Банката сключва договор за кредитно обслужване на кредитополучателя за една година или по-дълъг период, като в последния случай кредитите се отпускат въз основа на ежегодно сключени договори за кредит. Условията на договора и договора за кредит се определят индивидуално за всеки клиент. За да определи необходимостта от кредитни ресурси за краткосрочно кредитиране, банката през четвъртото тримесечие на годината, предхождаща планираното, получава от кредитираната клиентела изчисления за необходимостта от кредити за следващата година, разбити по тримесечия и наличието на собствени налични средства по банкови сметки.
Краткосрочните заеми се предоставят въз основа на оборота на финансираните материални активи и възстановяването на разходите и, като правило, за период не повече от 12 месеца. В някои случаи, в зависимост от спецификата на производствения цикъл, кредитите могат да се отпускат за по-дълги периоди, но не повече от две години.
В съответствие с реда и условията за отпускане и погасяване на краткосрочен заем, предвидени в договора за заем, кредитният отдел на банката издава заповед за отпускане на заем. Заемът се издава независимо от наличието на средства в текущата сметка на кредитополучателя. Заемът се предоставя, като правило, по безкасов начин чрез плащане на сетълмент документи от заемната сметка на кредитополучателя или прехвърляне на средства по неговата разплащателна сметка. Ако са необходими разплащания с граждани (за закупуване на добитък и селскостопански продукти от населението и др.), По решение на банката могат да се издават пари в брой.
Предлага се опция за кредитиране на предприятия чрез специални заемни сметки, като приходите се кредитират по тези сметки и дял от брутния доход от продадени стоки, работи и услуги по разплащателни сметки. По същия начин могат да бъдат кредитирани предприятия, които не позволяват забавяне на оборота на оборотните материални запаси и натрупване на бавнооборотни и застояли стоки.
При кредитиране на големи целеви програми, ако банката не може да удовлетвори изцяло молбата за заем на предприятието поради недостатъчни кредитни ресурси и отказът на заем е икономически неизгоден за страните, банката може да издаде заем съвместно с друга банка на базата на споразумение за предоставяне на консорциален заем.
Финансово стабилни предприятия, които имат репутация на надежден платец на своите задължения, могат да получат надежден краткосрочен заем въз основа на договор за заем, без да изискват обезпечение (бланков заем). Дългът се формализира като спешни задължения (задължения-нареждания) за определени периоди на погасяване и се осчетоводява в отделна лична сметка на банката. Доверителният заем може да бъде издаден под формата на заем до поискване, при който се предполага, че активите на кредитополучателя, в които са инвестирани заетите средства, могат бързо да бъдат превърнати в пари и прехвърлени по текущата сметка за кратко време. Лихвеният процент за кредит при този вид заем се определя по споразумение между банката и кредитополучателя във връзка с рисков кредит.
Получаването на заем в размер на 5 400 000 тенге се формализира чрез следната кореспонденция:
- - дебит 1030 „Пари в разплащателни банкови сметки“ - при получаване на пари по разплащателната сметка;
- - кредит 3010 “Краткосрочни банкови заеми”.
При погасяване на заеми се прави следният запис за същата сума:
- - дебит 3010 „Краткосрочни банкови заеми”;
Когато плащането настъпи, банката отписва неизплатените кредити по отделни аналитични сметки по сметка 3010 „Краткосрочни банкови заеми“, „Неизплатени навреме заеми“ или „Просрочени заеми“. В този случай се правят записи по дебит и кредит на сметка 3010 „Краткосрочни банкови заеми“. Банката начислява лихва за ползване на кредита. Начислената лихва в размер на 270 000 тенге отразява:
- - дебит 7310 „Разходи за възнаграждения”;
- - заем 3380 „Краткосрочно дължимо възнаграждение“.
Плащането на лихва върху същата сума се отразява:
- - дебит 3380 „Краткосрочно дължимо възнаграждение”;
- - заем 1030 „Парични средства по текущи банкови сметки“.
В статията ще говорим за това какво представляват краткосрочните и дългосрочните заеми, как се различават и как се отчитат в счетоводството. В статията ще се запознаем с две сметки: 66 и 67. По-долу са записите за счетоводно отчитане на заеми и заеми, включващи сметки 66 и 67.
В счетоводния сметкоплан за отчитане на краткосрочни заеми има сметка 66 „Разчети за краткосрочни заеми и заеми“, за отчитане на дългосрочни заеми се използва сметка 67 „Разчети за дългосрочни заеми и заеми“.
Заемите, както краткосрочни, така и дългосрочни, се издават от кредитни институции, тоест банки. Те се дават за конкретни цели, за ограничен период, след което заемодателят се задължава да върне получените пари.
Видео справка „Отчитане на краткосрочни заеми по сметка 66“: подсметки, операции
Видео урокът обяснява подробно как да водите счетоводство за краткосрочни заеми и заеми по сметка 66. Обучението се провежда от преподавателя на уебсайта „Счетоводство и данъчно счетоводство за манекени“, главен счетоводител Гандева Н.В. За да гледате онлайн, щракнете върху плейъра по-долу ⇓
Счетоводно отчитане на краткосрочни заеми
Краткосрочните заеми се отпускат за период до 1 година. Получените средства се отчитат по заемната сметка 66 в кореспонденция с (ако заемът е издаден в брой) и (съответни записи D50 K66, D51 K66, D52 K66).
При получаване на заеми организацията прави определени разходи. Това могат да бъдат така наречените основни разходи, които включват лихви по кредита, обменни курсове и разлики в лихвите. Основните разходи се включват в състава, докато осчетоводяването се извършва в счетоводството D91/2 K66.
В допълнение към основните разходи има и допълнителни разходи, свързани с получаването на кредитни пари, те включват заплащане на правни и консултантски услуги, разходи за копиране, данъци, прегледи и комуникационни услуги. Тези разходи се отразяват чрез осчетоводяване D91/2 K60.
Погасяването на заема се отразява в дебита на сметка 66 в кореспонденция със сметките и в зависимост от начина на погасяване на дълга по заема (записи D66 K50, D66 K51, D66 K52).
Счетоводно отчитане на дългосрочни заеми
Дългосрочен заем се издава за период над 1 година. Получените средства, както и при краткосрочен заем, се осчетоводяват като кредитна сметка. 67 в кореспонденция с парични сметки. Освен това счетоводното отчитане на дългосрочния заем може да се извърши по два начина:
- На сметката 67 преди падежа.
- На сметката 67, докато остават 365 дни до падежа. След това сумата на заема се превежда по сметката. 66 чрез осчетоводяване на D67 K66, тоест дългосрочният дълг се прехвърля в краткосрочен дълг.
Избраният счетоводен метод трябва да бъде отразен в заповедта за счетоводна политика, за която можете да прочетете в статията „“.
Осчетоводявания по сметки 66 и 67
Таблицата по-долу разглежда счетоводното отчитане на кредитните операции: получаване на дългосрочни и краткосрочни заеми и тяхното отразяване. ⇓
Дебит | Кредит | Име на операцията |
Получил краткосрочен паричен заем (по разплащателна, валутна сметка) |
||
Взети са предвид основните разходи, свързани с получаването на сумата на заема (лихви, курсови разлики) |
||
Погасен краткосрочен заем |
||
Получили дългосрочен паричен заем (по разплащателна, валутна сметка) |
||
Дългосрочен заем, превърнат в краткосрочен |
Сметка 67 е предназначена за събиране на информация за кредити и заеми, издадени за период над 1 година. Това съдържа подробна информация за предоставените суми, натрупаната лихва и процеса на погасяване. Дългосрочните задължения могат да възникнат по различни начини: при издаване на облигации, издаване на заем или заем, издаване на сметки. Всяка от ситуациите намира своето място в сметка 67. Нека разгледаме видовете дългосрочни пасиви и организацията на тяхното счетоводно отчитане.
Видове заемни средства
Законодателството предвижда два метода за правна регистрация на предоставените заемни средства. Това е договор за кредит и договор за заем. При сключването им участват две страни - заемодател и заемател. Извършва се правно фиксирана сделка, според която заемодателят предоставя на заемополучателя определено количество материални активи за определен период. След изтичането му, кредитополучателят се задължава да върне първоначалния размер на предоставените средства и да плати лихва (ако е предвидено в договора). След прехвърлянето на ценности от кредитора към кредитополучателя, споразумението се счита за активно.
В зависимост от условията на споразумението и категориите лица, които участват в него, има два основни вида заемни средства: кредити и заеми. Взети заедно, те формират един от най-важните елементи при формирането на корпоративни източници. Заемните средства, заедно със собствените средства, значително влияят върху благосъстоянието и развитието на икономическата дейност на юридическото лице.
Видове заеми и заеми
Сметка 67 съдържа информация за различни видове заемни средства. Единственото общо между тях е периодът на ангажимент, който е минимум 12 месеца от отчетната дата. Заемите могат да бъдат под формата на целеви средства, записи на заповед или облигации. Основната разлика между този метод за привличане на активи е, че банката не може да действа като кредитор. Заемът е правно формализирана сделка, според която страните се съгласяват да прехвърлят средства или имущество в собственост при условията на връщане със или без плащане на лихва за ползване. Физически и юридически лица могат да сключват такова споразумение, с изключение, както вече беше споменато, на банките. Един от начините за привличане на заеми е издаването на ценни книжа (бонове, облигации, акции).
Заемът е взаимоотношение между страните, при което се прехвърлят парични средства в заем при условията на спешност, изплащаемост и възвръщаемост. Процедурата за отпускане и изплащане на заеми е регламентирана със закон. Правата и задълженията на страните са посочени в договора за заем. Сметка 67 съдържа информация за дългосрочни заеми и лихви по тях.
Характеристики на сметка 67
Тази сметка е включена в раздел VI на Типовия план, в който се намират сметките на сетълмент групата. Те са създадени, за да характеризират взаимоотношенията с различни длъжници и кредитори. В съвременната икономика за средното предприятие е трудно да се справи без заемни средства. Често тази стъпка се превръща в „пробив“ в развитието на предприемачеството.
Сметки 66 и 67 са създадени специално за записване на транзакции по заеми и кредити, предоставени на компанията. Процедурата за организиране на счетоводството за тях е подобна, но има една съществена разлика - продължителността на връзката между заемодателя и заемополучателя. Сметка 66 описва отношенията на страните по краткосрочни заеми, т.е. такива, които продължават по-малко от 12 месеца. Сметка 67 е предназначена за отчитане на по-дългосрочни транзакции, извършвани над 12 месеца или повече.
Има пасивна структура, тъй като наличностите по сметките в края на месеца се отразяват като част от източниците на дружеството. При заем има увеличение на привлечените средства (увеличение на дължимите сметки), а при дебит има намаление на задълженията по дълга.
Аналитично счетоводство
Сметка 67 комбинира много информация: сумата на заемите по вид, сумата на начислените лихви, неустойки за забавени плащания. За да се избегне объркване, е необходимо не само да се разграничат различните видове дългосрочни задължения един от друг, но и да се идентифицира всеки кредитор поотделно. Предприятието, в съответствие с препоръките на счетоводната политика за организиране на аналитичното счетоводство за сметка 67, може да открие следните подсметки:
- 67/1 “Дългосрочни заеми”;
- сметка 67/2 “Дългосрочни заеми”;
- 67/3 „Лихви по заеми и кредити”;
- 67/4 „Глоби и неустойки за плащане на заеми и заеми“;
- 67/5 „Просрочени кредити и заеми”;
- 67/6 “Кредити за емитиране на ценни книжа”;
- 67/7 „Заеми и кредити за служители“.
Данните се отразяват в обобщени отчети, с помощта на които се проверява точността на аналитичното счетоводство.
Дебитни транзакции
Записите, направени в дебита на сметка 67, означават намаление на дължимите сметки за дългосрочни заеми. В този случай са възможни няколко сценария:
- Погасяване на заем (заем) чрез прехвърляне на средства. Сметки 51, 52, 55 ще бъдат свързани помежду си.
- Изпълнение на задължения след прихващане на насрещни искове от същия вид (Dt 67 Kt 62/76).
- Прехвърляне на дългосрочен дълг към краткосрочен дълг, ако остават по-малко от 365 дни преди изплащането му (Dt 67 Kt 66).
- Вписване на неизпълнено дългосрочно задължение след изтичане на давностния срок сред други доходи (Dt 67 Kt 91.1).
- Прехвърляне в други приходи на положителни курсови разлики по дългосрочен заем или заем в чуждестранна валута.
По този начин сумите, посочени в дебита на сметка 67, винаги означават намаление на размера на дълга по дългосрочен заем или кредит.
Кредитни сделки
Кредит 67 на сметката показва размера на дълга по кредити и заеми, издадени за период над 1 година. Особено внимание трябва да се обърне на изготвянето на записи за получаване на суми или имущество в съответствие с договора за заем (заем). Независимо от целта на регистрацията, сумата се посочва в кредита на сметка 67. Но определянето на съответната сметка е малко по-сложно. Сумите трябва да бъдат начислени към сметката на актива, която е пряко свързана със заема или кредита.
Нека разгледаме типичните случаи:
- регистрация на заем с цел закупуване на имот или започване на строителство се отразява в дебита на сметка 08; в този случай разходите, свързани с получаването на кредит (заем) и неговото използване, се начисляват или по сметка 91.2, или като част от първоначалната цена на дълготрайните активи (ако върху тях се начислява амортизация и са изпълнени допълнителни условия);
- ако заемът е предоставен под формата на имущество, тогава сумата му се записва в дебита на сметките на такова имущество (10, 11, 41);
- паричните и непаричните средства, получени във връзка с издаването на дългосрочен заем, са посочени в дебита на сметките на раздел V (50, 51, 52, 55);
- ако е издаден кредит или заем за покриване на други задължения, тогава сумите се кредитират към тези сметки за сетълмент (60, 68, 76);
- разходите, свързани с поддържането на заем (кредит) и налагането на неустойки и лихви, се класифицират като други разходи;
- Отрицателните курсови разлики по кредити и заеми в чуждестранна валута също се класифицират като оперативни разходи.
Емисия на облигации
Издаването на облигации е обичаен начин за получаване на дългосрочни заеми. Сметка 67 за такива цели съдържа подсметка 67.6, която отразява информация за емисията на ценни книжа. Облигациите могат да бъдат пуснати на пазара на по-висока от номиналната им стойност или, обратно, на по-ниска цена. В първия случай счетоводителят записва номиналната стойност в сметка 67 и отписва излишната сума към бъдещи приходи (кредит на сметка 98). Текущата сметка обикновено кореспондира с тях.
Ако облигациите се продават на намалена цена (с отстъпка), разликата се начислява равномерно и постепенно през периода на тяхното обращение от сумите на други приходи. По отношение на тази ситуация предприятието може да напише клауза в своята счетоводна политика, според която отстъпката предварително се взема предвид сред разходите за бъдещи периоди (дебит 97). След това сумите постепенно се отписват като други разходи в дебита на сметка 91.2.
Лихвите, които емитентът се задължава да плати на собствениците на ценни книжа, се отразяват отделно в отделна подсметка и включват сумите като оперативни разходи (сметка 91.2). Или се вземат предвид подобно на предишния случай като част от разсрочени разходи с постепенно отписване по сметка 91.2.
банкови заеми
Сметка 67.1 съдържа информация за предоставени дългосрочни заеми. При получаване на средства сумите се кредитират на 67.1 и се дебитират по сметките, към които са изпратени. Транзакциите, описващи тази операция, са както следва:
- Dt 50–55 Kt 67.1 – кредит получен/кредитиран.
- Dt 60 Kt 67.1 – дългът към доставчиците се погасява с постъпления от заема или заемът се използва за предсрочно плащане към доставчика.
- Дт 68 Кт 67.1 – задължение към бюджета е покрито със заем.
- Dt 76 Kt 67.1 – дълг към друг кредитор се погасява чрез заем.
Дългосрочният заем (сметка 67) се погасява с още по-прости записи. За да направите това, сметката се дебитира в съответствие със сметките за касова отчетност (51–55). Лихвата за ползване на заема се изчислява по сметка 91.2 и плащането се извършва по същия начин като погасяването на дълга.
Кандидатстване за кредит за персонал
Заеми, издадени на служители за жилищно строителство и други нужди, се отразяват в отделна подсметка (съгласно условията на този член 67.7). Организацията записва получените суми по кредит 67.7 в кореспонденция с паричните сметки. След като заемът е издаден на персонала, се осчетоводява Dt 73 Kt 51 (50). Средствата, внесени от служителя за погасяване на дълга, се вземат предвид в дебит 73. Компанията „затваря“ заема с осчетоводяване на Dt 67,7 Kt 51.
Капиталът на всяко предприятие не е нищо повече от комбинация от заемни и собствени средства. Извършването на ефективна икономическа дейност е почти невъзможно без заеми, които допринасят за развитието на предприятието. Набирането на средства на дългосрочна основа се извършва предимно за инвестиции, модернизация, изграждане или придобиване на дълготрайни активи. Сумите, лихвите и неустойките върху тях се отразяват в сметка 67, правилата за поддържане на които бяха обсъдени подробно в статията.
Развитието на бизнеса обикновено изисква значителни инвестиции. В повечето случаи капиталът, използван за първоначална „промоция“, например за наемане на офис, закупуване на необходимо оборудване, материали или стоки, дори за закупуване на офис пространство, се предоставя на компанията от нейния основател или генерален директор. Когато спецификата на дейността изисква сериозни инвестиции, организацията е принудена да се обърне към банката за финансова подкрепа. В първия случай ще говорим за получаване на заем, във втория - за заем. Отчитането на заеми и заеми в счетоводството ще бъде разгледано в този материал.
Счетоводно отчитане на заеми и заеми
Отношенията, които възникват между заемодателя и заемополучателя, се регулират от член 807 от Гражданския кодекс. Съгласно тезите, изложени в него, по договора за заем едната страна предава на другата страна пари или други вещи с определени родови характеристики, а заемополучателят се задължава да върне същата сума пари или равно количество други вещи. получени от него от същия вид и качество. Тоест законът напълно позволява кредитите да се предоставят под формата на конкретни вещи или стоки, но все пак в повечето случаи става дума за пари. Договорът за заем се счита за сключен от момента, в който уговорената сума е предадена на заемателя. Той може да бъде предоставен безплатно - тогава заемът ще се счита за безлихвен или може да изисква плащане на някаква лихва.
Договорът за заем е описан в член 819 от Гражданския кодекс. Съгласно договор за заем банка или друга подобна кредитна институция се задължава да предостави средства на получателя в размера и при условията, предвидени в договора. Както при договора за заем, предоставената сума трябва да бъде върната, а освен това трябва да бъде платена лихвата, уговорена по него. С други думи, заемът винаги предполага наличието на някакъв търговски интерес на кредитора, той не може да бъде безлихвен. Друга разлика между заем и заем е, че заемите се предоставят изключително в пари.
Въпреки някои разлики между двата вида приходи, счетоводните записи за отчитане на заеми и заеми от дружеството получател са идентични. Отчитането на заемите в счетоводството, когато става въпрос за получаване на средства, включва осчетоводяване на кредит по сметка 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“, ако средствата са получени за период до една година. Осчетоводяването за дългосрочен заем или заем, т.е. за период от една година или повече, се извършва в идентична сметка 67 „Разплащания за дългосрочни заеми и заеми“. Данните за сметката съответстват на дебита на сметките „парични средства“, т.е. 50 „Пари“ или 51 „Разплащателна сметка“. Аналитичното счетоводно отчитане на заеми и заеми се извършва в контекста на източниците на средства, тоест от тези кредитни институции или лица, които са предоставили на компанията определена сума.
Струва си да се отбележи, че полученият заем или заем не се счита за доход на компанията нито в счетоводството, нито в данъчното счетоводство. Такива суми не се считат за разход към момента на връщането им. Това следва от параграф 2 от PBU 9/99 „Приходи на организацията“, параграф 3 от PBU 10/99 „Разходи на организацията“, както и от разпоредбите на членове 251 и 270 от Данъчния кодекс. Такива „временни“ суми се отразяват отделно във финансовите отчети и не се включват в данъчната основа както за данък върху дохода, така и за „опростен“ данък.
Лихви по заеми и кредити
Лихвите, предоставени за плащане съгласно условията на договор за кредит или договор за заем, напротив, се считат за разходи, свързани с изпълнението на задължения към кредитора или заемодателя. В счетоводството те се отразяват като част от други разходи в съответствие с параграфи 3, 7 и 8 от PBU 15/2008 „Счетоводно отчитане на разходите по заеми и кредити“.
Лихвите по заеми и заеми се отразяват отделно в специални подсметки, открити към сметка 66 или 67, така че те не се смесват с основната получена сума. Разходите се признават в отчетния период, за който се отнасят. Тази теза, посочена в параграф 6 от PBU 15/2008, включва месечно изчисляване и отразяване на лихвата в счетоводството по получени заеми или по заеми, предоставени на компанията.
В данъчното счетоводство за данъка върху дохода, лихвите по кредити и заеми също се включват в разходите, този път неоперативни. По силата на разпоредбите на член 269, параграф 1 от Данъчния кодекс, за дългови задължения от всякакъв вид лихвата, изчислена въз основа на действително установения процент, се признава като разход за данък върху дохода. Въпреки това, за сделки, признати за контролирани (а именно, те включват, например, връзката между организация и нейния основател), е необходимо да се вземе предвид не само лихвеният процент, установен от страните, който се плаща от получателя на кредитни или заемни средства, но и допълнителни ограничения. Така че, ако говорим за заем в рубли от основателя, получен през 2016 г., тогава лихвата по него трябва да бъде в диапазона от 75% до 125% от текущия основен процент - в този случай платената сума може да бъде включена в неоперативни разходи.
Но ако заемът е получен от трета банка, тогава по правило проблемът с взаимозависимостта на страните по сделката не възниква и компанията има право да включи цялата лихва в данъчната основа. В този случай обаче е необходимо да се вземе предвид друга особеност на такива взаимоотношения.
Ако договорът за заем, като правило, самият договор предвижда месечно изчисляване и плащане на лихва, тогава, като правило, банките изискват определена сума да се изплаща месечно на определена дата. В този случай плащането включва частично погасяване на „тялото“ на самия заем, както и лихвата по него. В същото време периодът на фактуриране може да не съвпада с календарния месец. В този случай месечното плащане може да включва част от лихвите за края на предходния месец и част за текущия период, ако според споразумението сумата се превежда в средата на месеца, а не в последния. ден. Разделянето на размера на изплащането на главницата на заема от лихвите няма да бъде трудно - всяко споразумение е придружено от график за плащане, където тази информация е описана подробно. Но лихвите изискват разпределение по месеци, тъй като в счетоводството те трябва да бъдат отразени точно в периода, за който се отнасят при факта на тяхното начисляване.
Не забравяйте за данъка върху доходите на физическите лица
И да се върнем отново на ситуацията с предоставянето на заем на фирма от нейния учредител. Ако заемът е лихвоносен, тогава парите, прехвърлени на физическото лице над размера на главния дълг съгласно условията на споразумението, стават негов доход. Фирма, която плаща такава лихва, е длъжна да изпълнява функциите на данъчен агент, тоест да удържа и превежда в бюджета 13% данък от изплатения доход. Отново говорим само за размера на лихвата, самото връщане на заема не подлежи на данъчно облагане от физическо лице. Разбира се, този доход на основателя след това се отразява в сертификати във формуляри 2-NDFL и 6-NDFL.
Ако говорим за плащане на лихва на заемодател или кредитор - индивидуален предприемач или друга организация, тогава такива суми, разбира се, също ще станат данъчен доход за тях, но задълженията за плащане на бюджета в този случай ще бъдат изпълнени без участие на кредитополучателя. С други думи, в този случай не се изискват удръжки, лихвата се прехвърля в пълен размер съгласно условията на споразумението.
Пример: получаване и връщане на кредит, осчетоводявания
Както бе споменато по-горе, ако се предоставя заем или кредит за период от 12 месеца или повече, тогава всички горепосочени записи се съставят не в сметка 66, а в сметка 67, която отчита разплащания по дългови задължения с падеж от повече от една година.